供應鏈重組 致無形資產交易頻繁
近年來隨著全球疫情、中美貿易戰與科技戰，加上地緣政治等外在因素的衝擊下，跨國企業正面臨供應鏈重組的巨大變革，收購業務越加頻繁，也促使無形資產移轉交易大幅攀升。勤業眾信會計師事務所（Deloitte）在30日表示，公司可以評估是否適用外銷零稅率，以達到降低稅負的效果。
勤業眾信聯合會計師事務所稅務部會計師張瑞峰指出，科技業進行專利訴訟屢見不鮮，可能涉及到高額授權、和解金或出售專利權等問題，顯見疫情下供應鏈重組，無形資產價值也是策略考量的關鍵一環。
張瑞峰提醒，臺灣企業進行業務重組時，若出售標的業務包含商標、專利權等無形資產，且買受人為境外營業人，應評估是否適用外銷零稅率以降低稅負；由於也涉及無形資產銷售額認定，故需特別注意提供相關佐證適用的零稅率文件。
舉例來說，臺灣A公司欲出售非核心業務給日本B公司，標的業務經過盤點，包括專利權、專用技術、商標權、客戶關係等無形資產，若能分別約定前述無形資產的銷售額，臺灣A公司將無形資產出售給日本B公司，並取得外匯的情況下，是否適用適用零稅率？
對此，張瑞峰表示，依據「消費地國課稅」及「加值型營業稅應由最終消費者負擔」的基本原則，日本B公司是在境外使用這些無形資產，無論這些無形資產登記在境內、境外，臺灣A公司取得該無形資產的銷售額，應符合在國內提供而在國外使用的勞務，得檢附外匯證明申報適用零稅率。
張瑞峰進一步說明，依財政部規定，臺灣A公司出售註冊登記在「國外」的專利權及商標權給臺灣C公司，儘管買受人是臺灣C公司，該勞務是在臺灣境內提供與使用，故核屬於臺灣境內銷售勞務，其取得收入仍須繳納5%營業稅，非屬外銷有關勞務，並無適用零稅率的規定。
張瑞峰建議，臺灣A公司在簽約前，務必注意交易合約內容可否明確區分標的業務，包括淨資產項目及分別銷售額，若臺灣A公司帳載金額，未能佐證標的業務的各項淨資產內容及公允價值，就需透過外部獨立專家的鑑價報告，對銷售額進行評價拆分。
